允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣
對(duì)跨年度購(gòu)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

　　例:企業(yè)2008年11月簽訂2臺(tái)起重機(jī)的購(gòu)銷(xiāo)合同，主要內(nèi)容為:雙方簽訂合同后，買(mǎi)方需預(yù)付30%貨款，對(duì)方發(fā)貨后再支付貨款30%，待貨物安裝運(yùn)行驗(yàn)收合格后憑對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對(duì)方單位發(fā)貨，12月買(mǎi)方收到2臺(tái)起重機(jī)，同時(shí)口頭追加購(gòu)入1臺(tái)起重機(jī)，2009年1月對(duì)方發(fā)貨，2月收到另1臺(tái)起重機(jī)并于當(dāng)月同時(shí)安裝運(yùn)行，驗(yàn)收合格后辦理入庫(kù)手續(xù)，并取得2009年1月1日后分別開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款共840萬(wàn)元，稅款萬(wàn)元；公路運(yùn)輸發(fā)票48萬(wàn)元，企業(yè)將前期2臺(tái)設(shè)備的尾款及后期追加的1臺(tái)起重機(jī)全款付清。

　　跨年度購(gòu)入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，確定銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間及能否抵扣。在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運(yùn)輸憑證等資料來(lái)判斷銷(xiāo)貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的，屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，應(yīng)給予抵扣。

　　在大型企業(yè)，采購(gòu)物資一般采用預(yù)付賬款的方式，而銷(xiāo)貨方則采用預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本例中企業(yè)前期購(gòu)入2臺(tái)固定資產(chǎn)（起重機(jī)），對(duì)方發(fā)貨時(shí)間是2008年11月，也就是說(shuō)銷(xiāo)貨方的納稅義務(wù)時(shí)間為2008年11月，雖然增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的，但實(shí)質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，其萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。后期追加購(gòu)入的1臺(tái)固定資產(chǎn)（起重機(jī)），買(mǎi)方為“應(yīng)付賬款”，賣(mài)方屬賒銷(xiāo)行為，按賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物無(wú)書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，對(duì)方于2009年1月發(fā)貨，符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，且買(mǎi)方取得的是2009年1月1日后的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故其萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。對(duì)于隨同固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也應(yīng)遵從以上原則，準(zhǔn)予抵扣的部分萬(wàn)元（48÷3×）直接進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

 
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