改進(jìn)增值稅的會計處理方法

　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前稅務(wù)會計模式已經(jīng)向“財稅分離”方向發(fā)展，但增值稅會計仍保留著“財稅合一”模式，而在此模式下，在實際增值稅會計處理中仍然存在諸多問題。從2013年8月1日起，在*范圍內(nèi)開展“營改增”試點工作，擴(kuò)大了增值稅的核算范圍，使得增值稅成為我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模*的稅種。與此同時，這也增大了增值稅會計處理的難度和復(fù)雜性。因此，解決增值稅會計處理問題顯得更加迫切。

　　一、增值稅會計處理存在的問題

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　　首先，目前增值稅的會計處理使同一企業(yè)內(nèi)的存貨成本缺乏可比性。如果買賣方都是一般納稅人時，買方可以取得增值稅專用發(fā)票，則其商品入賬價值就是全部價款減去專用發(fā)票中標(biāo)明的進(jìn)項稅額。但是，如果賣方是小規(guī)模納稅人，只能獲得增值稅普通發(fā)票而無法將增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，其商品入賬價值就是全部價款。這就形成買方從不同渠道進(jìn)貨其存貨成本構(gòu)成不同，從而會造成同一企業(yè)內(nèi)部存貨成本不可比。其次，由于企業(yè)的納稅人身份由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)企業(yè)從一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人或者由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人時，其企業(yè)的存貨成本在不同會計期間內(nèi)缺乏可比性。

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　　按照會計的配比性，要求企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額與當(dāng)期進(jìn)項稅額是相互配比的。但在實務(wù)中，銷項稅額遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，每銷售一筆成品就會新增一筆銷項稅額；而進(jìn)項稅額遵循收付實現(xiàn)制，每購進(jìn)一筆原料就會新增一筆進(jìn)項稅額。兩者所遵循原則的不同而違背了會計的配比性。首先，是計量基數(shù)不配比。其次，是確認(rèn)時間不配比。銷項稅額與購貨成本有關(guān)聯(lián)，但與當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無關(guān)，而銷項稅額與當(dāng)期的銷售額息息相關(guān)，所以造成銷項稅額與進(jìn)項稅額不可能配比。

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　　增值稅作為我國的主要稅種，稅款的繳納、抵扣、減免等都對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生非常重要的影響，那么根據(jù)會計信息質(zhì)量的重要性要求，企業(yè)的增值稅會計信息理應(yīng)在財務(wù)報表中進(jìn)行單獨列示予以反映。然而，我國卻并未在財務(wù)報表中單獨列示。在增值稅會計處理的過程中，現(xiàn)行增值稅會計制度沒有對增值稅確立明確的費用賬戶，增值稅會計核算信息主要通過資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費”項目來反映和披露。這使得企業(yè)會計報表不能全面地體現(xiàn)增值稅的相關(guān)會計信息，使報表使用者無法判斷增值稅對企業(yè)當(dāng)期損益的影響程度。

　　二、完善我國增值稅會計處理方法的構(gòu)想

　?。ㄒ唬?gòu)建“財稅分離”的增值稅會計處理模式

　　由于“財稅合一”的增值稅會計模式的缺陷，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量，不利于投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行決策。因此，為了規(guī)范增值稅會計核算，我國需要構(gòu)建“財稅分離”的增值稅會計模式?！柏敹惙蛛x”模式的總原則是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，其構(gòu)建的基礎(chǔ)是稅務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)會計目標(biāo)之間的差異。稅務(wù)會計的基本目標(biāo)是遵守稅法要求，從而降低稅負(fù)。而財務(wù)會計目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?，F(xiàn)行的“財稅合一”模式只注重提供稅務(wù)會計信息，卻忽視了財務(wù)會計的信息質(zhì)量，直接導(dǎo)致了兩者目標(biāo)的沖突。增值稅會計目標(biāo)既要服務(wù)于稅收，又要滿足管理人員和其他利益相關(guān)者決策的需要，“財稅分離”的會計模式使得稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)。但是，依據(jù)目前稅法要求框架而言，實現(xiàn)兩者分離難度很大，所以應(yīng)采取“適度分離”、有機(jī)結(jié)合的會計處理模式。

　?。ǘ┟鞔_增值稅“費用化”的會計處理方法

　　增值稅費用化是建立財稅適度分離的增值稅會計模式的基本立足點。由費用說出發(fā)，企業(yè)銷售商品取得的收入中包含增值稅銷項稅額，購進(jìn)存貨支付的成本中包含增值稅進(jìn)項稅額，因此增值稅可作為一項費用在會計賬目中進(jìn)行核算，在利潤表中列示。由于此時增值稅作為一項費用，便可以與其他流轉(zhuǎn)稅一樣進(jìn)行收入的配比，但是與稅法規(guī)定的應(yīng)交增值稅會存在很大的差距。按照稅法的規(guī)定，應(yīng)交增值稅是企業(yè)與稅務(wù)*進(jìn)行增值稅結(jié)算的賬戶，完全為稅收而服務(wù)的。而增值稅費用更多的是考慮企業(yè)成本、收入、存貨等合理的計量，沒有過多考慮稅法因素的存在。隨著“營改增”的推進(jìn)，增值稅擴(kuò)圍已成必然。因此，突破稅收因素的過多干預(yù)，立足增值稅費用化為基本點，讓增值稅能夠獨立出來是未來發(fā)展的趨勢。這一做法避免了增值稅遵從雙重標(biāo)準(zhǔn)而造成財務(wù)報表數(shù)字失真，對我國會計領(lǐng)域以及報表使用者有著至關(guān)重要的影響。

　　（三）研究制定增值稅會計準(zhǔn)則

　　現(xiàn)階段我國企業(yè)會計準(zhǔn)則處于不斷完善與發(fā)展當(dāng)中，并保持著與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的良好態(tài)勢，通過充分借鑒和引用國外先進(jìn)的會計核算經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，能為我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論依據(jù)和文獻(xiàn)資源。而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中并沒有制定有關(guān)增值稅的會計準(zhǔn)則，致使我國企業(yè)在對增值稅理論的應(yīng)用和實踐過程中，缺少理論依據(jù)，增值稅會計核算體系不完善。因此，有必要結(jié)合我國國情，研究和探討符合我國國情的增值稅會計準(zhǔn)則。為充分地調(diào)動和發(fā)展增值稅的優(yōu)勢，提高我國增值稅會計核算的應(yīng)用性做出貢獻(xiàn)。

　　三、結(jié)語

　　本文認(rèn)為目前增值稅會計存在的諸多問題，歸根結(jié)底都是由于目前“財稅合一”會計模式造成的。因此，規(guī)范我國增值稅會計處理的根本途徑就是構(gòu)建“財稅分離”的增值稅會計模式，使增值稅費用化。同時，研究制定符合我國國情的增值稅會計準(zhǔn)則。

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