一、無形資產(chǎn)的確認
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?。ㄒ唬嬕?guī)范的規(guī)定《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，且會計上不再將商譽作為無形資產(chǎn)。
?。ǘ┒惙ǖ囊?guī)定《*人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
?。ㄈ┎町惐容^會計規(guī)范與稅法規(guī)定在無形資產(chǎn)確認上主要有以下區(qū)別：一是商譽。由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理；而在稅法上，將商譽歸屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)處理。二是土地使用權(quán)。在會計處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給*或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。三是計算機軟件。在會計處理上，主要是根據(jù)計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上，主要是根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。企業(yè)購買計算機應(yīng)用軟件，凡同計算機硬件一起購入的，計人固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理。
二、無形資產(chǎn)的初始計量
?。ㄒ唬┩赓彑o形資產(chǎn)的計量《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，外購無形資產(chǎn)應(yīng)以成本計量，成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，外購無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出計稅基礎(chǔ)。由此可見，會計和稅法的規(guī)定是一致的。
?。ǘ┳孕虚_發(fā)無形資產(chǎn)計量《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項目支出，應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。由此可見，會計對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)支出有嚴格劃分；而稅法以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，但未明確界定出資本化的條件。
（三）投資者投入、以非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量，《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合回或協(xié)議約定價值不公允的除外。以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規(guī)定，可采用公允價值和賬面價值兩個計價基礎(chǔ)。以債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第12號--債務(wù)重組》規(guī)定，應(yīng)以受讓的無形資產(chǎn)的公允價值入賬?！?人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。由此可見，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，會計規(guī)定了公允價值與賬面價值兩種計價基礎(chǔ)，而稅法只以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
三、無形資產(chǎn)的攤銷
?。ㄒ唬嬕?guī)范的規(guī)定《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當估計其使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)計無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。
?。ǘ┒惙ǖ囊?guī)定《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對于外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。
?。ㄈ┎町惐容^主要表現(xiàn)為：一是攤銷范圍。會計規(guī)范要求只攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。稅法則將符合攤銷條件的無形資產(chǎn)視為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，除外購商譽支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時才予扣除外，其他資產(chǎn)都須攤銷。二是攤銷方法。會計規(guī)范規(guī)定，企業(yè)可選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，但應(yīng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅務(wù)規(guī)定，無形資產(chǎn)只能按照直線法進行攤銷，按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調(diào)整。三是在攤銷年限上，會計規(guī)范未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的*攤銷年限。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。四是在無形資產(chǎn)攤銷的復(fù)核上，會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法，且企業(yè)應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計其使用壽命，并按準則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。五是在攤銷金額上，會計上按會計準則確認的入賬價值攤銷，稅法按計稅基礎(chǔ)攤銷。但應(yīng)注意會計與稅法的兩點差異，對研究開發(fā)費用與商譽的處理不同。會計上對商譽不作為無形資產(chǎn)處理，不予攤銷，但可測試其減值。稅法規(guī)定，自創(chuàng)商譽不予攤銷，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。
四、無形資產(chǎn)的減值
?。ㄒ唬嬕?guī)范的規(guī)定《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都要進行減值測試。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
?。ǘ┒惙ǖ囊?guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定。企業(yè)持有無形資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管*規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（三）差異比較會計規(guī)范容許企業(yè)對無形資產(chǎn)計提減值準備，而稅法不容許。這樣，企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行會計處理時，應(yīng)按扣除減值準備后的價值計算無形資產(chǎn)的每期攤銷額，如無形資產(chǎn)的價值得到恢復(fù)，則企業(yè)又應(yīng)重新計算無形資產(chǎn)每期攤銷額；而稅法因為不容許對無形資產(chǎn)計提減值準備，因此企業(yè)在進行納稅處理時，對特定無形資產(chǎn)計算每期待攤銷額是一致的。
