待攤費用和預提費用是按照會計分期假設，根據權責發(fā)生制，為平衡各會計期間的損益，準確反映財務狀況及經營成果而設置的。

　　待攤費用和預提費用是按照會計分期假設，根據權責發(fā)生制，為平衡各會計期間的損益，準確反映財務狀況及經營成果而設置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》雖明確并提高了權責發(fā)生制的地位，但卻規(guī)定不再使用“待攤費用”與“預提費用”科目，一般企業(yè)資產負債表也相應取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經濟業(yè)務，分散于其他賬戶核算。本文根據新準則及其應用指南的內容，舉例說明了原“待攤費用”與“預提費用”科目核算業(yè)務的處理。
　　一、原“待攤費用”科目核算業(yè)務會計處理
　　原準則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費以及一次交納數額較大的印花稅等，其特點是先支付，后攤入有關成本費用。對此可根據待攤費用的不同性質選擇相應處理方法。
　?。ㄒ唬┑椭狄缀钠窋備N、出租出借包裝物攤銷
　　根據現準則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過“周轉材料”科目核算，也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”科目（在用），貸記“周轉材料”科目（在庫）；攤銷時應按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目（攤銷）?？梢?，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉材料”科目核算。
　　【例1】昌盛公司基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為8000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應做如下會計處理：
　　（1）領用專用工具
　　借：周轉材料——低值易耗品（在用） 8000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（在庫） 8000
　?。?）領用時攤銷其價值的一半
　　借：制造費用 4000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷） 4000
　?。?）報廢時攤銷其價值的一半
　　借：制造費用 4000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（攤銷） 4000
　　同時。借：周轉材料——低值易耗品（攤銷） 8000
　　貸：周轉材料——低值易耗品（在用） 8000
　?。ǘ╊A付保險費、預付租金、預付報刊雜志費
　　對于先預付，后期才逐漸形成費用的項目，理論上可以通過“預付賬款”或“其他應收款”科目核算。在現準則并沒有明確規(guī)定的情況下，筆者建議可以先通過普通會計實務工作者更容易理解并接受的“預付賬款”科目核算。
　　【例2】昌盛公司2007年初預付某生產用機器設備全年租金共計36000元，每月租金3000元。應做如下會計處理：
　?。?）年初支付租金時
　　借：預付賬款 36000
　　貸：銀行存款 36000
　　（2）每月月末攤銷時（連續(xù)12個月）
　　借：制造費用 3000
　　貸：預付賬款 3000
　?。ㄈ┮淮谓患{數額較大的印花稅
　　根據現準則應用指南，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。由此可知，企業(yè)在計算應交納的印花稅時，可直接計入當期損益；在實際支付印花稅時，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進行分攤。
　　【例3】昌盛公司2007年10月份按規(guī)定計算應交納的印花稅27000元。
　　（1）計算應交納印花稅時
　　借：管理費用 27000
　　貸：應交稅費 27000
　?。?）實際支付時
　　借：應交稅費 27000
　　貸：銀行存款 27000
　　二、原“預提費用”科目核算業(yè)務會計處理
　　原準則、制度中常見的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產大修理費等，根據重要性原則，當上述費用數額較小時可一次性計入當期損益。如果數額較大且有確鑿證據表明需要預提的只能記入應付款項目。
　?。ㄒ唬╊A提短期借款利息
　　在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算?？梢詤⒄辗制诟断㈤L期借款的利息處理方法，通過“應付利息”科目核算。
　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計60000元，期限6個月，年利率8%。根據與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關利息費用的會計處理如下：
　?。?）1月末，計提1月份應計利息
　　借：財務費用 400
　　貸：應付利息 400
　　本月應計提的利息額=60000×8%÷12=400（元）
　　2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
　?。?）3月末支付*季度銀行借款利息時
　　借：財務費用 400
　　應付利息 800
　　貸：銀行存款 1200
　　（二）預提保險費、租金
　　對于此類業(yè)務，現準則及應用指南中并沒有明確規(guī)定，暫無非常合適的科目進行核算。筆者建議本著重要性原則，對于數額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益，數額較大時可通過“其他應付款”科目進行核算。
　　【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金2000元，根據合同約定每季度末支付。有關會計處理如下：
　　（1）4月末，計提應付經營租入固定資產租金
　　借：管理費用 2000
　　貸：其他應付款 2000
　　5月末計提5月份應付經營租入固定資產租金的會計處理與4月份相同。
　?。?）6月末支付該季度租金時
　　借：其他應付款 4000
　　管理費用 2000
　　貸：銀行存款 6000
　?。ㄈ┕潭ㄙY產大修理費
　　現準則應用指南規(guī)定，固定資產后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原來的估計（如延長固定資產使用壽命或提高產品質量），應當記入固定資產賬面價值；除此之外的固定資產修理費用，無論發(fā)生支出的金額大小，應在發(fā)生時直接記入當期損益，不再通過費用攤提賬戶核算。
　　【例6】昌盛公司2007年10月發(fā)生生產車間固定資產修理費5500元，用銀行存款支付。有關會計處理如下：
　　借：制造費用 5500
　　貸：銀行存款 5500

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