會(huì)計(jì)人員處理賬外賬四大技巧 （廣州仁和會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校）
一、“快”是突破的關(guān)鍵 實(shí)踐證明，查處賬外經(jīng)營(yíng)，在確定檢查對(duì)象和線索后，要做到“四快”： 一是立案要快。對(duì)所有選案確定的案源必須按程序進(jìn)行快速立案，配備精干的稽查力量，準(zhǔn)備周密的偵查方案。 二是調(diào)賬要快。為增強(qiáng)案源的保密性，對(duì)調(diào)賬檢查的案源由各稽查局長(zhǎng)掌握，案件一旦立案，迅速采取突擊調(diào)賬檢查，防止違法者趁機(jī)破壞證據(jù)、編造假情節(jié)，使稽查工作陷于被動(dòng)。 三是組織分工要快。盡量減少案源的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，調(diào)賬前不確定具體的稽查人員，調(diào)取賬簿資料后視情況立即下達(dá)檢查任務(wù)?；樾〗M人員必須做到分工明確，對(duì)確定的辦公地點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地一并展開檢查，對(duì)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)必須分頭同時(shí)進(jìn)行檢查。 四是調(diào)查取證要快。調(diào)賬檢查中，迅速向有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人制作詢問(wèn)筆錄，尋找各種賬外涉稅資料，以快的速度獲取*手證據(jù)材料。在取證、詢問(wèn)、記錄時(shí)，只對(duì)違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不發(fā)表任何評(píng)價(jià)，讓企業(yè)在沒(méi)有壓力的情況下簽字認(rèn)可或提供真實(shí)資料。
二、“準(zhǔn)”是制勝的條件 查賬外賬必須有的放矢，突出“兩準(zhǔn)”： 一是查前信息掌握要準(zhǔn)。必須注重做好查前相關(guān)信息的收集和分析，對(duì)被查企業(yè)的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行綜合分析，尋找查處切入點(diǎn)。 二是收集證據(jù)重點(diǎn)要準(zhǔn)。把突擊檢查的重點(diǎn)放在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、發(fā)貨單、出庫(kù)單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證、生產(chǎn)銷售統(tǒng)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)合同以及財(cái)務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報(bào)表等輔助納稅資料以及企業(yè)職工食堂的非正常性支出賬目上，從中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)。對(duì)實(shí)行計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)，稽查人員必須對(duì)記錄有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的電子納稅資料進(jìn)行備份。在取證工作時(shí)要準(zhǔn)備充分，行動(dòng)迅速，實(shí)事求是，全面收集，深挖細(xì)查，形成證據(jù)鏈。
三、“狠”是攻克的保障 在檢查賬外經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，稽查人員必須要有“三狠”： 學(xué)會(huì)計(jì)論壇 一是當(dāng)被查企業(yè)“軟磨”時(shí)，要表現(xiàn)出“不達(dá)目的，誓不收兵”的“狠心”。檢查開始階段，企業(yè)有關(guān)當(dāng)事人往往采取一拖二磨三躲避的手段，不愿配合回答有關(guān)納稅問(wèn)題和提供有關(guān)納稅資料，此時(shí)稽查人員要耐心宣傳稅法，教育其積極支持配合，打消其僥幸念頭。 二是在被查企業(yè)“硬抗”時(shí)，要有“法字當(dāng)先，敢于碰硬”的“狠招”。當(dāng)有些企業(yè)以拒不合作的態(tài)度，妄圖硬抗檢查逃避處罰時(shí)，稽查人員必須依法采取果斷措施。如在對(duì)某超市稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員上午9點(diǎn)到達(dá)被查單位，企業(yè)以稅務(wù)機(jī)關(guān)未提前一天通知檢查，財(cái)務(wù)人員及電腦操作人員都已外出且無(wú)法取得聯(lián)系為由，拒不配合接受檢查，但承諾第二天一定將稽查所需資料送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。種種跡象表明企業(yè)是在有意拖延，欲借機(jī)偷梁換柱轉(zhuǎn)移資料和涂改電腦后臺(tái)數(shù)字。稽查人員及時(shí)將這些情況向稽查局領(lǐng)導(dǎo)作了報(bào)告，分局請(qǐng)公安機(jī)關(guān)進(jìn)行配合，在當(dāng)事人在場(chǎng)并征得同意后，請(qǐng)“開鎖公司”打開保險(xiǎn)柜，請(qǐng)電腦公司對(duì)其硬盤進(jìn)行了復(fù)制，并對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行了全程錄象，檢查中查獲賬外賬3本，涉稅金額達(dá)500多萬(wàn)元。 三是被查企業(yè)欲鉆“空子”時(shí)，要有“依法行政，剛正執(zhí)法”的“狠勁”。部分企業(yè)為了逃避行政處罰，對(duì)稽查中涉及賬外經(jīng)營(yíng)的涉稅違法行為，千方百計(jì)鉆“空子”，在尚未作出處理決定前，往往以自查或突擊開票申報(bào)等手段企圖蒙混過(guò)關(guān)。為此，稽查人員在實(shí)施稽查的當(dāng)天，必須告知被查企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)稽查所屬期內(nèi)查出的涉稅違法問(wèn)題，必須嚴(yán)格按稅務(wù)處理處罰決定進(jìn)行賬務(wù)處理，不得擅自進(jìn)行彌補(bǔ)調(diào)整，對(duì)弄虛作假對(duì)抗檢查的，將按偷稅罪從重處罰。同時(shí)，要求稽查人員在稽查實(shí)施的當(dāng)天，檢查發(fā)票的使用情況，記錄未使用發(fā)票的號(hào)碼，并以《詢問(wèn)筆錄》的形式予以明確。
四、“慎”是鐵案的基礎(chǔ) 在查處賬外經(jīng)營(yíng)案件時(shí)，必須錘打稽查“精品”，構(gòu)筑“鐵案”工程，在三個(gè)環(huán)節(jié)要“慎”： 一是執(zhí)法程序環(huán)節(jié)要“慎”。按照程序的合法性、資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書的規(guī)范性、證據(jù)的充分性等要求，嚴(yán)格操作程序，做到慎之又慎。同時(shí)，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，變過(guò)去注重事后的考核監(jiān)督為事前、事中的預(yù)防控制，大限度地對(duì)干部執(zhí)法隨意性進(jìn)行控制和監(jiān)督。 二是采集證據(jù)環(huán)節(jié)要“慎”。對(duì)案件取證環(huán)節(jié)，要求層層把關(guān)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務(wù)稽查取證尚無(wú)一套完整的規(guī)定和辦法，對(duì)此，根據(jù)稽查工作的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，在查處賬外經(jīng)營(yíng)中，要特別注重直接證據(jù)材料的收集。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí)，必須對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)筆錄，要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展的難易程度，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)，并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)。 三是組織實(shí)施環(huán)節(jié)要“慎”。在組織實(shí)施方面，做到“四個(gè)到位”。即：大要案局長(zhǎng)到位，*配合到位，案件匯報(bào)制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。每當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí)，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量；在大要案的查處過(guò)程中，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)業(yè)務(wù)*提前介入，對(duì)執(zhí)法程序、技術(shù)力量、取證要求把關(guān)；在案件分配環(huán)節(jié)，實(shí)施案件回避制度和調(diào)案制度，對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng)、疑點(diǎn)較多、查而未決的“拖案”，及時(shí)進(jìn)行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管。
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