什么叫會計報表附注? 　　編制原因 ? 　　之所以要編制會計報表附注。首先，是因?yàn)樗卣沽似髽I(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主要報表內(nèi)容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財務(wù)報告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求，增進(jìn)了會計信息的可理解性。后，它還能提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對比分析。 ? 　　2內(nèi)容 ? 　　它是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。 ? 　　一般地講，會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? 　　（1）不符合會計假設(shè)的說明； ? 　?。?）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；（3）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ? 　?。?）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明； ? 　　（6）企業(yè)合并、分立的說明； ? 　?。?）重大投資、融資活動； ? 　?。?）會計報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料 ? 　　(?9?)會計報表中重要項(xiàng)目的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。 ? 　　3編制形式 ? 　　會計報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種： ? 　　1、尾注說明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；2、括號說明：此種形式常用于為會計報表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息，因?yàn)樗蜒a(bǔ)充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過短；會計報表附注 ? 　　3、備抵賬戶與附加賬戶：設(shè)立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨(dú)列示，能夠?yàn)闀媹蟊硎褂谜咛峁└嘤幸饬x的信息，這種形式目前主要是指壞賬準(zhǔn)備等賬戶的設(shè)置；4、腳注說明:指在報表下端進(jìn)行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價等；5、補(bǔ)充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報表進(jìn)行說明，比如，可利用補(bǔ)充報表的形式來揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。 ? 　　4附注內(nèi)容 ? 　　會計報表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，目前尚無統(tǒng)一的說法。一般而言，傳統(tǒng)報表附注包括五方面的內(nèi)容: ? 　　l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時，還可對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說明；報表編審技術(shù) ? 　　2、企業(yè)的會計政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來說，還要說明其合并報表的編制方法；對于會計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；3、會計報表主要項(xiàng)目附注：包括對主要報表項(xiàng)目的詳細(xì)說朋，例如，對應(yīng)收賬款的賬齡分析，報表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明等；4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收人的10%(含10%)以上的，應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)；5、重要事項(xiàng)的揭示:主要包括對承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。 ? 　　隨著報表內(nèi)容的日益復(fù)雜化，以文字輔之以數(shù)字來表述的會計報表附注的內(nèi)容也將進(jìn)一步增加以下信息： ? 　　(1)有助于理解財務(wù)報表的重要信息； ? 　　(2)采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息； ? 　　(3)對可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補(bǔ)充報表信息的統(tǒng)計資料。 ? 　　5分析要點(diǎn) ? 　　分析稅賦減免對利潤的影響程度 ? 　　上市公司需要承擔(dān)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加將影響主營業(yè)務(wù)利潤，其他稅金還將對凈利潤產(chǎn)生影響。上市公司稅收優(yōu)惠政策會引起各年上繳稅額變動，投資者應(yīng)該對此進(jìn)行分析，找出企業(yè)利潤對稅收減免的依附程度。并且應(yīng)該關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，并考慮所得稅減免優(yōu)惠撤銷時對總利潤是否會產(chǎn)生重大影響。 ? 　　分析子公司對總利潤的影響程度 ? 　　一家上市公司可以有多家子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，各家子公司對總公司利潤貢獻(xiàn)、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況，可以找出對公司經(jīng)營活動和盈利能力影響較大的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，并作出重點(diǎn)調(diào)查和分析。 ? 　　會計報表附注 ? 　　或有事項(xiàng)說明 ? 　　或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量確保等?；蛴惺马?xiàng)可分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：或有負(fù)債若確認(rèn)為負(fù)債，則需確認(rèn)支出，不確認(rèn)為負(fù)債時只需做相關(guān)說明；或有資產(chǎn)不記入收益。但是或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債時，所確認(rèn)支出僅是估計值，不確認(rèn)為負(fù)債時不必披露金額，投資者需對或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性及金額予以估計。 ? 　　6附注要點(diǎn) ? 　　會計報表附注 ? 　　企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和*統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定： ? 　?。ㄒ唬┎环蠒嫼怂闱疤岬恼f明 ? 　?。ǘ┲匾獣嬚吆蜁嫻烙嫷恼f明 ? 　?。ㄈ┲匾獣嬚吆蜁嫻烙嬜兏恼f明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項(xiàng)： ? 　　1.會計政策變更的內(nèi)容和理由； ? 　　2.會計政策變更的影響數(shù)； ? 　　3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由； ? 　　4.會計估計變更的內(nèi)容和理由； ? 　　5.會計估計變更的影響數(shù)； ? 　　6.會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；會計報表附注 ? 　　7.重大會計差錯的內(nèi)容； ? 　　8.重大會計差錯的更正金額。 ? 　?。ㄋ模┗蛴惺马?xiàng)的說明 ? 　　1.或有負(fù)債的類型及其影響，包括： ? 　?。?）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ? 　　（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ? 　?。?）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?? 　　2.如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 ? 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明 ? 　　應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。 ? 　　（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 ? 　　1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)： ? 　?。?）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)； ? 　?。?）所持股份或權(quán)益及其變化。 ? 　　2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括： ? 　?。?）交易的金額或相應(yīng)比例； ? 　?。?）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例； ? 　　（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 ? 　　3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。 ? 　　4.對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。 ? 　　（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 ? 　?。ò耍┢髽I(yè)合并、分立的說明 ? 　　（九）會計報表重要項(xiàng)目的說明，包括： ? 　　1.應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準(zhǔn)備的方法（1）說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)： ? 　?、俦灸甓热~計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計提的比例及其理由；②以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；③對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；④本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露7存在問題 ? 　　會計報表附注并非產(chǎn)生于證券市場，但它會隨著證券市場的進(jìn)一步繁榮而逐漸完善起來。可以說，證券市場越發(fā)展，對會計報表附注的編制要求就會越高。*的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面： ? 　　1．信息披露不充分：附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其充分性的表示?？疾炷壳拔覈呐肚闆r，可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。 ? 　　2．附注內(nèi)容滯后:有的企業(yè)是故意使內(nèi)容滯后。比如，對或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時公布的內(nèi)容有意延期披露;有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因?yàn)槠髽I(yè)管理層及會計人員的素質(zhì)有待提高，當(dāng)時未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露3．存在虛假信息:附注中的虛假信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導(dǎo)，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。比如，對重要事項(xiàng)的說明，不少企業(yè)都有過不實(shí)的陳述。1997年以前的*高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因?yàn)橛刑摷傩畔⑴抖獾阶C監(jiān)會的處罰。 ? 　　8解決對策 ? 　　報表編制 ? 　　針對會計報表附注編制中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從制度人手，全方位、多層次的進(jìn)行治理，提高會計報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規(guī)制度。一方面，*的會計準(zhǔn)則和會計制度的內(nèi)容要不斷完善，尤其是應(yīng)該針對那些實(shí)際中遇到的新問題;另一方面，應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會計政策具有可選擇性的空子，對同一行業(yè)相類似的企業(yè)，應(yīng)對其會計政策選擇的范圍進(jìn)行限定。其次，要強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體系。會計報表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，而注冊會計師審計也應(yīng)該強(qiáng)化，*的有關(guān)*應(yīng)從整個社會的角度加強(qiáng)對此的監(jiān)督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責(zé)任。后，還要加大執(zhí)法力度。1999年底新頒布的《會計法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規(guī)，對于其內(nèi)容的完善性的討論曾沸沸揚(yáng)揚(yáng)，但如果不能嚴(yán)格執(zhí)法，落到實(shí)處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達(dá)再完善，如果行動起來只是隔靴搔癢的話，也只能是治標(biāo)不治本，后患無窮。應(yīng)該認(rèn)識到會計報表附注是一種工具，也是一個信息的載體。它對于經(jīng)濟(jì)決策的意義是深遠(yuǎn)的。理解它的含義，學(xué)會它的編制，更好的利用它的形式，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。 ?